|
14 грудня 2006 року ДПА у м.
Києві провела безкоштовний тематичний семінар: „Зміни в податковому
законодавстві у 2007 році, актуальні питання справляння податку на
прибуток підприємств, податку на додану вартість та податку з доходів
фізичних осіб”. Сьогодні ми друкуємо відповіді на запитання, які є
найбільш поширеними та актуальними
Скорочена назва документу, що застосовуються при наданні
відповідей:
Закон – Закон України від 28.12.94 р.
№334/94 - ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону
України від 22.05..97 р. №283/97 – ВР із змінами та доповненнями).
1.Питання.
Засновником
в уставний фонд були внесені основні засоби, які використовуються в
діяльності підприємства. Чи нараховується амортизація на такі фонди у
податковому обліку? Чи відносяться до складу
валових витрат вартість внесених в статутний фонд малоцінних необоротних
активів (вартість до 1000 грн.) та введених в експлуатацію?
Відповідь: Відповідно до пп.
1.28.2 п. 1.28 ст. 1 Закону під фінансовою інвестицією слід розуміти
господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав,
цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів. Фінансові
інвестиції поділяються на прямі та портфельні.
Прямою інвестицією є господарська операція, яка
передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи
в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.
Згідно з п. 1 ст. 66 Господарського кодексу під терміном
«майно» слід розуміти виробничі та невиробничі фонди, а також інші
цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі
підприємства. Тобто під терміном «майно» слід розуміти будівлі, споруди,
обладнання, транспортні засоби, інвентар, сировину, матеріали, товари та
інші матеріальні цінності.
Таким чином, якщо товарно-матеріальні цінності вносяться
до статутного фонду підприємства-емітента в обмін на його корпоративні
права, таке внесення є прямою інвестицією, сума якої не включається до
складу валового доходу цього емітента відповідно до пп. 4.2.5 п. 4.2 ст.
4 Закону № 334/94-ВР.
Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону під терміном «валові
витрати» слід розуміти суму будь-яких витрат платника податку у
грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як
компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються
(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання
у власній господарській діяльності. При цьому відповідно до пп. 8.4.11
п. 8.4 ст. 8 Закону операції з включення основних фондів і
нематеріальних активів до складу статутного фонду платника податку
прирівнюються до придбання таких основних фондів і нематеріальних
активів із подальшим включенням основних фондів до відповідних груп.
Отже, внесення до статутного фонду ТМЦ та основних
фондів і нематеріальних активів регламентується різними нормами Закону,
що, у свою чергу, передбачає різницю в податковому обліку таких
операцій.
Виходячи з викладеного, операція із внесення ТМЦ до
статутного фонду платника податку є прямою інвестицією, а не придбанням
таких ТМЦ, тобто платник податку – емітент не включає вартість отриманих
ТМЦ до складу валових витрат.
Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону платник податку веде
податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім
тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини,
матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів
(за текстом – запасів) на складах, у незавершеному виробництві та
залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення
(перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат
згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Враховуючи, що відповідно до Закону у перерахунку беруть
участь лише ті запаси, витрати на придбання та поліпшення (перетворення,
зберігання) яких включаються до складу валових витрат, а вартість ТМЦ,
отриманих у вигляді прямої інвестиції, не підлягає включенню до складу
валових витрат, застосування п. 5.9 ст. 5 Закону для перерахунку таких
ТМЦ є неправомірним.
Така позиція ДПА України викладена у журналі «Вісник
податкової служби України» №40 за жовтень 2005 року.
2.Питання.
Передача матеріалів,
комплектуючих головним підприємством структурним підрозділам –
самостійним платникам податку на прибуток та податку на додану вартість
для виробничих потреб: валові витрати,
валові доходи, ПДВ – головне підприємство; валові
витрати, валові доходи , ПДВ – структурні підрозділи.
Відповідь: Для здійснення
юридичною особою господарської діяльності через свої філіали така
юридична особа має передати філіалам майно та кошти. Відповідно до
чинного законодавства підприємство, що має філії, відділення та інші
відокремлені підрозділи, які не мають статусу юридичної особи, є єдиним
власником всієї виробленої цими підрозділами продукції та доходів від її
реалізації.
За нормою пп. 4.1.6 п. 4.1 ст.4 Закону при здійсненні
операцій з передачі товарів (робіт, послуг) між платником податку та
його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи,
не виникає валового доходу.
Що стосується загалом формування валових витрат та
валових доходів у головного підприємства та філії, то роз’яснення з
цього приводу надані листом ДПА України від 06.11.2001 р.
№7083/6/15-1116 , де зазначено наступне:
Валовий дохід філій повинен складатися із сум
перевищення доходів від продажу товарів (робіт, послуг) над сумами
коштів, перерахованих до головного офісу у звітному періоді.
Що стосується валових витрат філії, то їх формування
повинно здійснюватися згідно із статтями кошторису. Щодо амортизаційних
відрахувань філії, то амортизація повинна нараховуватися на ті основні
фонди і нематеріальні активи, що включені до складу його основних фондів
і використовуються в господарській діяльності такої філії.
Стосовно оподаткування прибутку головного офісу
повідомляємо, що валові доходи згідно із статутом повинні формуватися з
урахуванням коштів, які надходять від філій. До валових витрат
включаються всі витрати, понесені головним підприємством від його імені
і за його рахунок, незважаючи на той факт, що окремі з них прямо
пов'язані з організацією господарської діяльності відповідних філій.
Амортизація в головному офісі нараховується на ті основні фонди та
нематеріальні активи, що включені до складу його основних фондів і
використовуються в його господарській діяльності.
Виходячи із вищезазначеного, валові доходи та валові
витрати головного підприємства і філії визначається наступним чином:
-
головне підприємство, придбаваючи товар, включає вартість товарів у
свої валові витрати із послідуючою коригуванням згідно п. 5.9 ст.5
Закону ;
-
передаючи товари філії, головне підприємство не відображає валовий
дохід, і відповідно, філія не відображає валові витрати на вартість
переданих (отриманих) товарів;
-
при продажу товарів філією філія по першій із подій (за датою
відвантаження товарів покупцю чи отримання оплати) має збільшити
свій валовий дохід (без ПДВ). При цьому у валові витрати філіал
включає суму коштів, перерахованих головному підприємству в якості
компенсації вартості отриманих від нього і реалізованих товарів.
Отримана сума компенсації підлягає включенню до валового доходу
головного підприємства.
Позиція ДПА України щодо ПДВ при здійснені операцій між
головним підприємством та філіями викладена у журналі «Вісник податкової
служби України» №32 за серпень 2005 року, де зазначено наступне:
Об’єктом оподаткування згідно з чинним податковим
законодавством є операції платників з продажу товарів (робіт, послуг) на
митній території України. Пунктом 1.31 Закону визначено, що продаж
товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами
купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами,
які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або
компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з
безоплатного надання товарів.
У разі передачі для виробничого використання товарів
(робіт, послуг) у межах балансу платника податку (головної організації),
витрати щодо яких відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і
підлягають амортизації, коли передача ТМЦ чи основних виробничих фондів
відбувається від однієї філії до іншої (незалежно чи зареєстровані такі
філії як платники ПДВ), чи від головної організації до однієї з філій
(незалежно від факту реєстрації як платник ПДВ), чи навпаки – від однієї
з філій до головної організації (у межах юридичної особи право власності
не змінюється), така передача не обкладається ПДВ, а отже, й не
відображається у податковому обліку.
Якщо головна організація чи будь-яка філія проводить
передачу (продаж) майна (товарів, робіт, послуг) на сторону з переходом
права власності, така передача обкладається ПДВ на загальних підставах.
При цьому відповідальність за правильність обчислення і сплати податку
несе головне підприємство.
3.Питання.
Чи потрібно включати
до валових доходів та витрат курсову різницю по сумі валютного кредиту?
Відповідь: Так, потрібно,
оскільки основна сума (непогашена частина основної суми) фінансового
кредиту згідно із нормами пп.. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону визнана
заборгованістю, балансову вартість якої підлягає перераховувати.
Одночасно нагадуємо, що може бути також перерахована
згідно пп.. 7.3.3 Закону заборгованість, які виражена в іноземній
валюті, щодо:
- сум процентів, нарахованих на основну
суму фінансового кредиту, депозиту (вкладу), строк оплати яких минув на
дату закінчення звітного періоду;
- вартості (непогашена частина вартості)
об'єкта фінансового лізингу;
- платежів за об'єкт фінансового лізингу,
строк оплати яких минув на дату закінчення звітного періоду;
- балансової вартості цінних паперів, що
засвідчують відносини боргу, а також товарних чи фондових деривативів,
якщо інше не встановлено нормами цього Закону.
4.Питання.
Чи включаються до валових
витрат перерахування профспілкам, які нараховуються на фонд оплати
праці?
Відповідь: Професійна спілка
(профспілка) згідно із Законом України "Про професійні спілки, їх права
та гарантії діяльності" від 15.09.1999 р. № 1045-XIV(зі змінами та
доповненнями) - добровільна неприбуткова громадська організація, що
об'єднує громадян, пов'язаних спільними інтересами за родом їх
професійної (трудової) діяльності (навчання).
Статтею 44 вищезазначеного Закону №1045 встановлено, що
роботодавці зобов'язані відраховувати кошти первинним профспілковим
організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу в
розмірах, передбачених колективним договором та угодами, але не менше
ніж 0,3 % фонду оплати праці, з віднесенням цих сум на валові витрати, а
у бюджетній сфері – за рахунок виділення додаткових бюджетних
асигнувань.
Оскільки профспілки є неприбутковими організаціями, тому
платнику податків слід керуватись нормою пп.. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону,
за якою до складу валових витрат підлягає включенню суми коштів або
вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані)
протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів
місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у
пункті 7.11 статті 7 цього Закону, суми коштів, що перераховані
юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям - засновникам
постійно діючого третейського суду у розмірі, що перевищує два відсотки,
але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього
звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктом 5.6.2 пункту
5.6 цієї статті, та внесків, передбачених підпунктом 5.2.17 цього
пункту.
Отже, чинним податковим законодавством роботодавцям
надано можливість включати до складу валових витрат суми коштів, що
перераховуються протягом звітного року до профспілкових організацій,
включених до Реєстру неприбуткових установ та організацій, у розмірі, що
перевищує 2 %, але не більше 5 % оподатковуваного прибутку попереднього
звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктом 5.6.2 пункту
5.6 цієї статті, та внесків, передбачених підпунктом 5.2.17 цього
пункту.
5.Питання.
Чи підлягає включенню до складу
валових витрат матеріальна допомога, яка не є фондом оплати праці та
оподатковується податком з доходів фізичних осіб?
Відповідь:
Підпунктом 5.6.1
п. 5.6 ст. 5 Закону передбачено, що з урахуванням норм п. 5.3 до складу
валових витрат платника податку належать витрати на оплату
праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким
платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату
основної та додаткової заробітної плати й інших видів заохочень і
виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень,
відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату
авторських винагород і виплат за виконання робіт (послуг) згідно з
договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в
грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін
(крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування
згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів
фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила обкладання
прибутковим податком з громадян).
ДПА України у своєму роз'ясненні від 29.07.2004 р. №
14211/7/15-1117 "Щодо віднесення до складу валових витрат на оплату
праці" повідомила, що єдиним нормативним документом, розробленим
відповідно до Закону України "Про оплату праці", що визначає склад
коштів, які включаються до фонду оплати праці, є Інструкція зі
статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Держкомстату
України від 13.01.2004 р. № 5
Відповідно до пп.. 2.3.3 Інструкції, матеріальна
допомога, що має систематичний характер, яка надана всім або більшості
працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом),
відноситься до додаткової заробітної плати у складі інших заохочувальних
та компенсаційних виплат.
Згідно з п. 3.31 Інструкції матеріальна допомога
разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у
зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення
дітей, поховання, відноситься до інших виплат, які не належать до фонду
оплати праці.
Якщо відповідними положеннями колективного договору
щодо оплати праці (а не соціальних виплат), а також конкретних
трудових договорів (контрактів), передбачено виплату матеріальної
допомоги, то така матеріальна допомога за роз’ясненнями ДПАУ від
05.09.2000 р. № 5000/6/15-1116 буде включатися до валових витрат
підприємства.
Управління масово – роз’яснювальної роботи
та звернень громадян ДПА у м. Києві |