Відповіді фахівців ДПІ у Шевченківському районі м. Києва на актуальні питання платників податків

1.Питання.  

ТОВ планує придбати земельну ділянку для будівництва офісного приміщення та здійснення статутної діяльності, а також для продажу іншим юридичним особам. ТОВ  є платником ПДВ. У зв’язку з викладеним виникають наступні питання:
- чи звільняються від обкладення ПДВ операції з продажу іншим юридичним особам земельних ділянок;
- чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ у складі орендної плати у разі передачі земельних ділянок у оперативну оренду у відповідності до договору оренди;
- чи  звільняються від обкладення ПДВ операції з продажу земельних ділянок разом з нерухомістю, що розташована на ній.

Відповідь: 1.Стосовно оподаткування ПДВ операцій з поставки земельних ділянок. Порядок оподаткування операцій з поставки земельних ділянок, передбачений підпунктом  5.1.17 пункту 5.1 статті  5 Закону України від 3 квітня 1997 року  № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість” (із змінами та доповненнями) (далі – Закон № 168).

Так, відповідно з  зазначеним підпунктом  Закону № 168 звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з поставки (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних паїв, крім тих, що знаходяться під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень підпункту 5.1.19 пункту 5.1 статті 5 цього Закону, згідно з яким звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з безоплатної приватизації житлового фонду, присадибних ділянок та земельних паїв).

Отже, з переліку пільгових операцій виключено операції з поставки (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних паїв при одночасному виконанні таких умов, а саме: якщо земельні ділянки, земельні паї:

знаходяться під об’єктами нерухомого майна;

включаються до вартості цих об’єктів нерухомого майна відповідно до законодавства.

Якщо  операція з поставки (продажу, передачі) земельної ділянки здійснюється окремо від об’єктів нерухомого майна, під якими вона перебуває, то така операція згідно з підпунктом 5.1.17 пункту 5.1 статті 5 Закону № 168  звільняється від оподаткування податком на додану вартість (зазначені роз’яснення надано на сторінках журналу «Вісник податкової служби України», червень  2006 р., № 21, с.48).

Облік операцій з придбання та продажу землі як окремого об'єкта,  так і  об'єкта нерухомості із землею встановлено пунктом  8.9 статті  8 Закону України  від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22 грудня 1997 року № 283/97-ВР,  зі змінами та доповненнями) (далі – Закон № 334).

Так згідно з підпунктом 8.9.1 пункту 8.9 статті 8 Закону № 334 платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності.

Проте,  у разі коли об'єкт нерухомого майна (нерухомість) придбавається платником податку разом із землею, яка знаходиться під таким об'єктом чи є передумовою для забезпечення функціонального використання такого об'єкта нерухомості відповідно до норм, визначених законодавством, амортизації підлягає сукупна вартість такого основного фонду та такої землі за нормами, визначеними цією статтею для основних фондів групи 1 (підпункт  8.9.3 пункту 8.9 статті 8 Закону № 334).

2. Стосовно  оподаткування ПДВ операцій з передачі в оренду землі.

Відповідно до статті 93 Земельного кодексу України від 25 жовтня 2001 року № 2768-III право оренди земельної ділянки - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для провадження підприємницької та іншої діяльності.

Статтею 1 Закону України від 3 липня 1992 року № 2535-XII "Про плату за землю" (із змінами і доповненнями) передбачено, що під орендою розуміється засноване на договорі строкове платне володіння, користування земельною ділянкою.

Відповідно  до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону № 168 об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. При цьому поставка послуг згідно з пунктом 1.4 статті 1 Закону № 168 включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу).

Підпунктом 3.2.2 пункту 3.2 статті 3 Закону № 168 визначено, що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість операції з надання орендодавцем майна у користування орендарю згідно з умовами договору оперативної оренди або оренди землі, а також повернення такого майна орендодавцю після закінчення дії такого договору.

Отже, операцію з передачі на умовах оперативної оренди землі у користування іншій особі виключено з об'єкта оподаткування податком на додану вартість, а оплата іншою особою вартості послуги за договором такої оренди, відповідно до підпункту 3.1.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість", є об'єктом оподаткування податком на додану вартість і оподатковується за повною ставкою цього податку.

2.Питання.               

    Товариство А займається доставкою газети “...” Товариству Б, статус видання вітчизняне. До теперішнього часу доставка проводилась з податком на додану вартість. Просимо надати роз’яснення, чи застосовується пільга згідно пункту 5.1.2 Закону про “Податок на додану вартість” по доставці вище згаданого видання?

            Відповідь: Закон України від 3 квітня 1997 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон № 168) визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Загальною нормою підпункту 3.1 статті 3 Закону №168, визначено, що об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. Визначення терміну “поставка послуг” наведено в  пункті 1.4 статті 1 Закону № 168. Так, поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг.

Підпунктом 5.1.2 пункту 5.1 статті 5 Закону № 168 визначено, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з поставки (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови; доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України.

Листом ДПА України від 03.04.1998 року № 3344/11/16-1120-20 було роз’яснено, що: вищезазначена пільга поширюється на операції з продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва незалежно від того, хто їх здійснює, безпосередньо виробник чи інша особа, що їх перепродує.

Відповідно до Закону України від 16 листопада 1992 року № 2782-ХІІ “Про друковані засоби масової інформації” суб’єкт підприємницької діяльності, який продає, надсилає за передплатою чи іншим способом розповсюджує виданий тираж періодичного видання є розповсюджувачем продукції друкованого засобу масової інформації.

При цьому Законом України від 5 червня 1997 року № 318/97-ВР “Про видавничу справу” визначено, що розповсюдження видавничої продукції – це доведення видавничої продукції до споживача як через торговельну мережу, так і іншими способами.

Розповсюджувачем може бути фізична чи юридична особа яка займається розповсюдженням періодичних друкованих видань.

Згідно із наказом Держкомзв’язку, Мінпресінформу, Мінтрансу від 10.12.1998 року          № 169/81/492  “Про затвердження Правил розповсюдження періодичних друкованих видань” (далі – наказ № 169/81/492) розповсюдження періодичних друкованих видань відбувається шляхом оформлення передплати, замовлення тиражів уроздріб, експедирування, перевезення, доставлення та вручення видань передплатнику, продаж видань у роздріб.

Відповідно, до Наказу № 169/81/492 доставка періодичних друкованих видань передбачає виробничі операції з доставки на всіх її етапах – від редакції до передплатника.

Таким чином, періодичні видання друкованих засобів масової інформації вважаються доставленими за умови, що відбулося вручення такого видання передплатнику (споживачу).

Здійснення операцій по доставці періодичного видання шляхом надання транспортних послуг буде вважатися звичайною поставкою послуг. Враховуючи те, що операція з доставки періодичного видання друкованого засобу масової інформації вітчизняного виробництва передбачає надання передплатнику (споживачу) безпосередньо примірника періодичного видання, тому вищевказані операції з надання транспортних послуг не відповідають умовам операції з доставки і не можуть звільнятися від ПДВ.

3.Питання.        

       Суб'єкт малого підприємництва – платник податків на загальних підставах  має філію без статусу юридичної особи. Який порядок переходу підприємства та філії на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності? Чи може філія самостійно перейти на сплату єдиного податку?

Відповідь:  Відповідно до Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» платником єдиного податку є суб'єкт підприємницької діяльності – юридична особа. Отже, філії без статусу юридичної особи не можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і стати платниками єдиного податку окремо від юридичної особи.

У разі якщо суб'єкт малого підприємництва переходить на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності разом з філіями, то при поданні заяви до органу державної податкової служби про видачу Свідоцтва про право сплати єдиного податку вказується також ідентична інформація по філіях.

Перелік філій зазначається у Свідоцтві про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва – юридичною особою.

Юридична особа веде облік виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) по головному підприємству – юридичній особі, а також по кожній філії для визначення суми єдиного податку. Нарахована юридичною особою загальна сума єдиного податку відповідно до обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) перераховується на окремий рахунок відділення Державного казначейства України за місцем державної реєстрації юридичної особи.

Згідно з Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкти малого підприємництва – юридичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат в розрізі філій.

Філії також зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат з наступним включенням їх показників до Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва – юридичної особи. Книги обліку для філій завіряються органом державної податкової служби за місцем реєстрації юридичної особи – суб'єкта малого підприємництва.

Платник єдиного податку подає до органу державної податкової служби Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва – юридичною особою, затверджений наказом ДПА України від 28.02.2003 р. № 98 (зареєстровано в Мін'юсті України 19.03.2003 р. за № 221/7542), в якому відображається сума податкового зобов'язання, яку необхідно сплатити платнику в цілому по юридичній особі.

Відділ зв’язків з громадськістю,ЗМІ
 та масово-роз’яснювальної роботи 
ДПІ у Шевченківському районі м. Києва