1.Питання.

      Підприємством  - платником ПДВ ввезено на митну територію України інструменти, які є власністю нерезидента. Інструменти тимчасово надані резиденту для використання їх при ремонті виробничого обладнання. На митниці було сплачено ПДВ. Чи маємо ми  право на податковий кредит щодо суми  ПДВ, сплаченої на  митниці, причому інструменти будуть повернуті  власнику?

           Відповідь: Так, маєте.

Відповідно до пп.3.1.2 п.3.1 ст.3  Закону  України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 року №168/97-ВР зі змінами та доповненнями (далі-Закон) об'єктом оподаткування є операції платників податку з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту).

З метою оподаткування до імпорту також прирівнюється:

ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю - резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави, та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язане із поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів. 

Отже, виходячи з вищенаведеного, операцію по ввезенню інструментів можна прирівняти до імпорту з оподаткуванням податком на додану вартість при ввезенні, а значить, з нарахуванням податкового кредиту.

При цьому, згідно з пп.7.4.1. п.7.4 ст.7 Закону  податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8¹ цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто, операція тимчасового ввезення, яка є імпортною операцією дає підприємству право на включення ввізної суми  ПДВ до податкового кредиту при умові використання інструментів в  оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

2.Питання.

           Наше підприємство як агент уклало агентську угоду з нерезидентом України на виконання маркетингових послуг та консультацій щодо стратегії просування продукції на ринку України. Після виконання послуг підписано акт виконаних промовтерських робіт у відповідності з агентською угодою, а саме: аналіз ринку споживачів, проведення переговорів,  надання рекламних послуг. Чи є об’єктом обкладання ПДВ операції з проведення маркетингових досліджень, що здійснюються на території України ?

             Відповідь: Відповідно до пп. 3.1.1. п. 3.1. ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість»  від  03.04.97 р. № 168/97-ВР зі змінам (далі – Закон №168/97-ВР) передбачено, що об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

             Згідно з пп. «д» п.6.5. ст.6. Закону №168/97-ВР визначено, що місцем поставки послуг вважається: 

місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з: 

-         надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства) .

3. Питання.

      Нашим підприємством згідно з договором купівлі-продажу  було отримано передоплату за товар, який не відвантажено. Строк позовної давності минув. Просимо  надати роз’яснення які податкові наслідки в питаннях оподаткування податком на додану вартість при списанні кредиторської заборгованості? 

           Відповідь: Слід зазначити, що згідно з пп.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997р.№283/97-ВР із змінами та доповненнями (далі-Закон)  безповоротна фінансова допомога - це:

сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.

Тобто, після закінчення строку позовної давності така заборгованість буде вважатися безповоротною фінансовою допомогою.

Згідно пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР зі змінами та доповненнями (далі-Закон України) об'єктом оподаткування є операції платників податку з  поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).

Зауважимо, що поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу  (п.1.4 ст.1 Закону).

Таким чином, це означає, що після закінчення строку позовної давності  зникає об’єкт обкладення податком на додану вартість, яким згідно з пп.3.1.1 Закону України є операції з поставки товарів (робіт, послуг).

Виходячи з вищенаведеного, можна зробити висновок про те, що при списанні кредиторської заборгованості,  Вам необхідно зменшити податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані  при отримані передоплати за товар.

Відділ  зв’язків  з громадськістю, ЗМІ
та масово-роз’яснювальної роботи
ДПІ у Дніпровському районі м. Києва