Роз’яснення щодо відображення збиткового результату у складі валових витрат у 2010 році

Відповідно до пункту 22.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону 2275-VI) (далі – Закон) у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Згідно з п.1 розділу II Прикінцеві положення Закону № 2275-VI п. 9 розділу І цього Закону (зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств") набирає чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом.

Оскільки Закон № 2275-VI набув чинності 16.06.2010 (офіційне опублікування — “Голос України”, 2010, № 109 від 16.06.2010) порядок врахування від'ємного значення об'єкту оподаткування, визначений п.22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.

При цьому, абзацом другим п.16.4 Закону встановлено, що платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Наприклад, підприємство – платник податку на прибуток – протягом перших трьох календарних кварталів 2010 року щокварталу отримує прибуток у сумі 40 тис. грн. Від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року – 100 тис. грн.

За зазначених умов показник рядка 08 декларацій за податкові періоди поточного року складе відповідно:

за 1 квартал об’єкт оподаткування має від’ємне значення – 60,0 тис. грн. (40,0 – 100,0);

 за півріччя об’єкт оподаткування має від’ємне значення – 20,0 тис. грн. (80,0 – 100,0);

за три квартали об’єкт оподаткування має додатне значення + 100,0 тис. грн. (120 – 20), де 120 – сума отриманого прибутку за три квартали та 20 – сума від’ємного значення об’єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, з урахуванням обмеження, визначеного п.22.4 Закону у розмірі 20%.

Тобто, за підсумками 9 місяців 2010 року сума податку до сплати складе 100 х 25% = 25,0 (тис. гривень).

Одночасно повідомляємо, що обмеження, встановлене п. 22.4 Закону також застосовуватиметься до самостійно виявлених помилок за результатами минулих років, у випадку якщо такі помилки впливатимуть на збільшення від’ємного значення, накопиченого станом на 01.01.10 (р.8 декларації з податку на прибуток за 2009 рік). 

ДПІ у Солом’янському районі м. Києва