Огляд судової практики, пов’язаної з обов'язком платника єдиного податку перейти на загальну систему оподаткування, у разі порушення вимог, установлених статтею 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва"

 Споживче товариство "Ч" звернулося до суду з позовом до державної податкової інспекції про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень.

Постановою місцевого суду від 3 травня 2007 року в задоволенні позову про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 12 травня 2006 року про визначення споживчому товариству "Ч" податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну сумі 64651 грн., у тому числі 59151 грн. – основний платіж, 5500 грн. – штрафні санкції, та від 12 травня 2006 року про визначення цьому товариству податкового зобов'язання за вказаним платежем на загальну суму 39013,7 грн., у тому числі 9618,8 грн. – основний платіж, 29394,9 грн. – штрафні санкції, відмовлено.

Рішення суду першої інстанції мотивовано посиланням на статті 1, 5 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" та встановлену обставину перевищення позивачем станом на 1 жовтня 2004 року обсягу виручки від реалізації товарів, робіт, послуг у розмірі 17 грн., на підставі чого суд дійшов висновку про наявність у позивача обов'язку з переходу на загальну систему оподаткування, обліку та звітності з 1 жовтня 2004 року, а не з 1 січня 2005 року, як це було здійснено позивачем. Також за відсутності у позивача податкових накладних за IV квартал 2004 року на загальну суму 48151 грн. та при не оподаткуванні податком на додану вартість господарської операції з продажу фізичній особі Д. частини магазину (основного фонду) на загальну суму 55000 грн., яка є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, суд дійшов висновку про порушення позивачем відповідно підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 та підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість".

Постановою суду апеляційної інстанції від 23 серпня 2007 року постанову місцевого суду від 3 травня 2007 року скасовано та позов задоволено. Судове рішення мотивовано тим, що згідно зі статтею 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" однією з необхідних умов для переходу на спрощену систему оподаткування суб'єктів малого підприємництва – юридичних осіб, а, отже, і перебування на цій системі, є обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що не перевищує 1 млн. грн. за рік, а оскільки у позивача перевищення встановленої суми виручки мало місце лише за наслідками фінансово-господарської діяльності за 9 місяців 2004 року, то і вимога статті 5 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" щодо переходу на загальну систему оподаткування, обліку та звітності у разі порушення встановлених умов для перебування на спрощеній системі оподаткування стосується наступного за роком звітного періоду, тобто I кварталу 2005 року. А відтак, позивач правомірно перейшов на загальну систему оподаткування лише з 1 січня 2005 року.

Переглядаючи рішення суду апеляційної інстанції у касаційному порядку, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами встановлено, що позивач у 2004 році перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та сплачував єдиний податок.

Відповідно до статті 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для юридичних осіб – суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.

Статтею 5 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" передбачено, що в разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

Отже, встановлений нормативним актом обов'язок платника єдиного податку перейти на загальну систему оподаткування в зазначених випадках виникає в періоді (кварталі), що настає за звітним, в якому платник єдиного податку припустився порушень вимог, установлених статтею 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Оскільки перевищення суми виручки в 1 млн. грн. позивачем сталося у III кварталі 2004 року, то наступним за цим періодом (кварталом) є IV квартал цього року, що розпочинається з 1 жовтня 2004 року. Саме з цієї дати позивач втратив право на сплату єдиного податку та був зобов'язаний сплачувати податки, збори (обов'язкові платежі) в загальному порядку.

Задовольняючи позов, суд апеляційної інстанції не звернув увагу на те, що запровадження спрощеної системи оподаткування поряд із діючою загальною системою оподаткування було спрямоване, насамперед, на введення пільгового режиму оподаткування для тих суб'єктів господарювання, які до цього часу перебували на загальній системі оподаткування, у разі відповідності діяльності цих суб'єктів критеріям (умовам), установленим статтею 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва". Таке тлумачення норм зазначеного Указу відповідає меті їх правового регулювання, оскільки введення пільгового режиму оподаткування має стимулюючий зміст та спрямоване на заохочення суб'єктів малого підприємництва своєчасно сплачувати встановлені законом податки та обов'язкові платежі. У зв'язку з цим обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) саме за рік має правове значення для суб'єктів господарювання, які перебувають на загальній системі оподаткування та виявили бажання обрати спосіб оподаткування за єдиним податком.

                                                                                                                       ДПА у м. Києві