Розгляд скарг платників податків стосовно  зменшення за результатами перевірок  валових витрат на суми ПДВ,
сплачені при придбанні легкових автомобілів, та на суми витрат, понесених у зв’язку з підготовкою та проведенням корпоративних свят

            Державною податковою адміністрацією у м. Києві  було розглянуто скарги від директорів товариств з обмеженою відповідальністю, які  не погоджувалися з донарахуванням податку на прибуток та застосуванням штрафних санкцій результаті зменшення валових витрат  на суми ПДВ, сплачених при придбанні легкових автомобілів, та коштів, витрачених на підготовку та проведення корпоративних свят. За результатами розгляду таких скарг податкові повідомлення-рішення були залишені без змін з наступних причин.

  Відповідно до  матеріалів перевірки, товариствами  було включено до складу валових витрат суми ПДВ, сплачені при придбанні легкових автомобілів, які були включені до складу основних фондів.

  Проте, п.п. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону «Про податок на додану вартість» визначено, що сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів, не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат.

Водночас ст. 15 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»  (далі — Закон «Про прибуток) установлено, що ставки податку на прибуток, пільги щодо податку, об'єкт оподаткування, порядок обчислення оподатковуваного прибутку, строки і порядок сплати та зарахування податку до бюджетів можуть встановлюватися та змінюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону.

Відповідно до пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону «Про прибуток» сплата податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, не включається до складу валових витрат.

П.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону «Про прибуток» визначено, що під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

При цьому згідно з пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону автомобільний транспорт відноситься до групи 2 основних фондів, а витрати на його придбання підлягають амортизації.

Підпунктом 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону чітко визначено, що у разі здійснення витрат на придбання основних фондів, балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого ПДВ, у разі коли платник податку на прибуток зареєстрований як платник ПДВ.

У зв'язку з тим, що віднесення до складу валових витрат регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а до нього не внесено відповідних змін, то сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), який буде включено до складу основних фондів, не включається до складу податкового кредиту, до складу валових витрат і не збільшує балансову вартість другої групи основних засобів, а погашається платником податку за рахунок інших джерел.

Відповідні роз’яснення надані листом ДПА України від 30.01.2007р. №42/2/15-0210.

Крім того, в акті перевірки також було зазначено, що товариствами  включено до складу валових витрат кошти, витрачені на підготовку та проведення корпоративного свята. Однак, товариствами не надано до перевірки документів, які б підтверджували зв’язок проведеного свята з проведенням рекламної діяльності підприємств.

 Згідно із ст.1 Закону України від 03.07.1996р. №270/96-ВР «Про рекламу», зі змінами та доповненнями (далі – Закон «Про рекламу») реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. Відповідно до ст.9  Закону «Про рекламу» реклама має бути чітко відокремлена від іншої інформації, незалежно від форм чи способів розповсюдження.

Для підтвердження факту проведення рекламних заходів, а також обґрунтування їх зв’язку з господарською діяльністю підприємству, необхідно мати відповідні  документи.

Після завершення заходу необхідно скласти звіт про фактично понесені витрати підприємства, до якого додаються первинні документи, що підтверджують такі витрати.

Підпунктом 5.3.1 статті 5 Закону «Про прибуток» передбачено, що до складу валових витрат платника податку не включаються витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті).

Відповідно до п.п.5.4.4 п.5.4 ст.5 Закону «Про прибуток» до валових витрат включаються:

витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, але не більше двох відсотків від оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.

З огляду на викладене, платник податку може збільшити валові витрати на суму витрат, здійснених у зв'язку з організацією та проведенням прийомів (презентацій) у межах двох відсотків від оподатковуваного прибутку за попередній звітний (податковий) квартал тільки у разі якщо ці витрати пов'язані з проведенням його рекламної діяльності, що має за мету пряме або опосередковане одержання прибутку, та яку можна чітко ідентифікувати як рекламу. 

Враховуючи вищезазначене, а також те, що підприємством не надано доказів проведення свята з метою рекламування послуг товариства,  серед представників його потенційних клієнтів, висновки перевірки, щодо завищення валових витрат на суми проведення свята відповідають вимогам чинного законодавства.

ДПА у м. Києві