* * *

Підрозділами аудиту юридичних осіб ДПА у м. Києві в ході  проведення перевірки СГД «А» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства встановлено наступне.

Згідно з договором купівлі-продажу СГД «А» у періоді, що перевіряється, придбало земельну ділянку у однієї райдержадміністрації. Вартість придбаної земельної ділянки СГД «А» віднесло до складу валових витрат у відповідний звітний податковий період.

            Відповідно до підпункту 8.9.1 пункту 8.9 статті 8 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.1997 №283/97- ВР) «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями) платник податку веде окремий облік операцій з продажу або купівлі землі як окремого об'єкта власності. Витрати, пов'язані з таким придбанням, не підлягають включенню до валових витрат звітного податкового періоду або до групи основних фондів з метою амортизації. Якщо у майбутньому такий окремий об'єкт власності продається, платник податку включає до складу валових доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації. У разі коли витрати (з урахуванням індексації), понесені у зв'язку з придбанням такого об'єкта власності, перевищують доходи, отримані внаслідок його продажу, збиток від такої операції не включається до складу валових витрат і покривається за рахунок власних джерел платника податку.

            Отже, СГД «А» неправомірно включена вартість придбаної земельної ділянки до валових витрат звітного податкового періоду.

            За результатами перевірки встановлено завищення скоригованих валових витрат на суму близько 400 тис.грн., внаслідок чого занижено суму податкового зобов‘язання з податку на прибуток на суму близько 100 тис.грн.

 * * *

За результатами перевірки ТОВ «А» працівниками органів ДПС у м. Києві донараховано податок на прибуток у розмірі 80,2 тис. грн.

            В ході проведення перевірки встановлено наступне порушення:

Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань встановлено завищення амортизаційних відрахувань на 261 721,29 грн.

Вибірковою перевіркою правильності нарахування амортизаційних відрахувань встановлено, що Банком в порушення пп.8.2.2 п.8.2, пп.8.6.1 п.8.6, пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334, а саме безпідставне віднесення «АТС», «комутатори», «системи гарантованого живлення», «джерел безперебійного живлення» та «шафи акумуляторних батарей для джерел безперебійного живлення» до 2 групи основних фондів, що призвело до завищення амортизаційних відрахувань.

Перевіркою встановлено, що Банк амортизує вищезазначені основні фонди за ставкою амортизації для 2 групи основних фондів – 10%.

Враховуючи те, що перераховані в групах 1, 2 та 4 види основних фондів за технічними характеристиками не включають «АТС», «комутатори», «систему гарантованого живлення», «джерело безперебійного живлення» та «шафа акумуляторних батарей для джерел безперебійного живлення», то вони відносяться до 3 групи основних фондів.

Згідно пп. 8.6.1 п.8.6 ст.8 Закону №334 норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в розрахунку на податковий квартал та для групи 3 становить 6%.

Таким чином Банком не правомірно віднесено до 2 групи основних фондів та застосовано норми амортизації відповідної групи, що призвело до завищення балансової вартості групи 2 та заниження балансової вартості групи 3, що призвело до завищення сум амортизаційних відрахувань.

 * * *

Банком, в порушення підпункту 5.2.8 п.5.2 ст.5, з урахуванням п.12.3 ст. 12 Закону-1, завищено суми валових витрат в частині відшкодування сум безнадійної заборгованості  за рахунок страхового резерву на загальну суму  429,4 тис. грн.

Банк відшкодовував за рахунок страхового резерву безнадійну заборгованість по наданим кредитам юридичним особам, без вжиття всіх заходів щодо стягнення безнадійної заборгованості згідно з порядком, визначеним пунктом 12.3 ст.12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Порядок відшкодування сум безнадійної заборгованості за рахунок страхового резерву передбачений п. 12.3 ст. 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого:

Безнадійна заборгованість позичальника, визнаного банкрутом у встановленому законодавством порядку, відшкодовується за рахунок страхового резерву кредитора після прийняття судом рішення про визнання дебітора банкрутом. Кошти, отримані кредитором внаслідок завершення ліквідаційної процедури та продажу майна позичальника, включаються до складу валових доходів кредитора в податковий період їх надходження. (п.п. 12.3.3 п. 12.3 ст. 12).

Заставодержатель має право відшкодувати за рахунок страхового резерву частину заборгованості, що залишилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних кредитором від продажу майна дебітора, переданого у заставу, та за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття заборгованості. Продаж майна, переданого у заставу, здійснюється лише через аукціони (публічні торги). У разі відчуження майна, переданого у заставу, іншими способами кредитор покриває збитки за рахунок прибутку, який залишається у його розпорядженні після оподаткування (п.п. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12)

 * * *

В порушення пп.7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» Банком завищено витрат окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами в частині витрат на придбання акцій на суму 2 390,3 тис. грн.

В ході перевірки встановлено, що Банком у складі витрат окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами відображено витрати на придбання акцій у сумі 2 390,3 тис. грн. Відповідно до виписок бухгалтерського обліку та звітності в ДКЦПФР Банком не придбавались акції. Крім того, Банком не надано договорів на придбання акцій відповідного періоду на відповідну суму. Перевіркою виявлено, що за перевіряємий період Банком не проводились операції з купівлі акцій.

Пунктом 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами.

Згідно з пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Банком не надано жодного документу, що підтверджує понесені витрати на придбання акцій. Крім того, не надано жодного документу, що підтверджує понесені витрати на придбання акцій за весь перевіряємий період.

 * * *

Порушення порядку застосування п. 5.9 ст. 5 Закону № 334  щодо податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів, зокрема, завищення балансової вартості запасів на початок року, що потенційно призводить до заниження об’єкту оподаткування податком на прибуток.

Підприємством „А” завищено балансову вартість запасів на початок 2007 року на 50,3 тис. грн., у зв’язку з чим занижено оподатковуваний прибуток і недоплачено до бюджету 12,6 тис. грн. податку на прибуток.

 * * *

Порушення вимог п. 5.9 ст. 5 Закону № 334 в частині правомірності відображення в податковому обліку запасів та віднесення убутку їх вартості до складу валових витрат платників податків при переході зі спрощеної системи оподаткування на загальну.

Так, підприємство „Б” до 1 квітня 2006 року перебувало на спрощеній системі оподаткування і, перейшовши на загальну систему оподаткування, задекларувало у таблиці 1 додатку К1/1 Декларації з податку на прибуток підприємства (далі – Декларація) за І півріччя 2006 року балансову вартість запасів на початок року у сумі 84,3 тис. грн. Відобразивши вказану суму в убутку балансової вартості запасів (рядок 04.2 Декларації) на кінець 2006 року це підприємство занизило оподатковуваний прибуток і недоплатило до бюджету 21,0 тис. грн. податку на прибуток

 * * *

Порушення  порядку  застосування  пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону № 334 щодо перевищення встановленого ліміту на поліпшення основних фондів.

По підприємству „В” виявлено розбіжність між законодавчо встановленим лімітом на поліпшення основних фондів, який включається до складу валових витрат  та задекларованою балансовою вартістю основних фондів на початок 2006 року, що призвело до надмірного завищення витрат на загальну суму 472,6 тис. грн. і, як наслідок, до заниження податку на прибуток за 2006 рік на 118,1 тис. грн

 * * *

Порушення  порядку  застосування  пп. 5.4.6  п. 5.4 ст. 5 Закону № 334   щодо обмеження у віднесенні до складу валових витрат платника податку витрат на добровільне страхування.

Підприємство „З” віднесло на валові витрати у декларації за 2006 рік витрати зі страхування у сумі 161,0 тис. грн., що складає 39,9 відсотків від загальної суми валових витрат. При цьому, в таблиці 5 „Витрати зі страхування” вищевказана сума віднесена по коду рядка 04.12.2 „Сума витрат за іншими видами страхування, що включаються до складу валових витрат платника (не більше значення рядка 06 декларації за звітний період, обчисленого без урахування значення рядка 04.12.2 цієї таблиці х 5/95). Таким  чином,  підприємством безпідставно завищено валові витрати на 140,8 тис. грн.

 * * *

Порушення вимог п. 11.1 ст. 11, п. 8.3, п. 8.7 ст. 8 Закону № 334 щодо неправомірного декларування амортизаційних відрахувань та витрат на поліпшення основних фондів першого звітного податкового періоду.

Підприємство „Й”, що взято на податковий облік 14.07.2005, подало Декларацію за 9 місяців 2005 року, в якій задекларувало балансову вартість основних фондів та нарахувало амортизаційні відрахування в сумі 17,0 тис. грн., а в Декларації за 2005 рік відобразило суму амортизаційних відрахувань наростаючим підсумком у розмірі 32,8 тис. грн.,  в тому числі 17,0 тис. грн. за III квартал 2005 року, чим порушило п. 8.3 ст. 8 Закону № 334. 

Поряд з тим, підприємство „Й”  задекларувало витрати на поліпшення основних фондів в розмірі 18,9 тис. грн. за III квартал 2005 року,  що не відповідає вимогам пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8. Закону № 334 щодо віднесення на витрати 10 відсотків балансової вартості ОФ на початок звітного року. Таким чином, підприємством „Й” безпідставно завищено суму амортизаційних відрахувань на 17,0 тис. грн. та надмірно віднесено до складу валових витрат 18,9 тис. грн.