Новини

Відшкодуванню ПДВ – особливу увагу

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Разом з тим, одним із пріоритетних напрямів роботи органів державної податкової служби є боротьба з розкраданням бюджетних коштів, в тому числі через незаконне відшкодування податку на додану вартість, та проведення своєчасного обґрунтованого відшкодування з бюджету цього податку сумлінним платникам, адже намір деяких суб’єктів господарювання щодо незаконного відшкодування ПДВ на сьогоднішній день є найбільш популярною схемою ухилення від оподаткування.

Щоденна і кропітка праця податківців дає змогу вчасно випередити незаконне відшкодування податку на додану вартість.

З початку року станом на 01.11.2007 року до відділу контрольно-перевірочної роботи управління аудиту юридичних осіб ДПІ у Деснянському районі надійшло 79 декларацій, в яких було зазначено до відшкодування податок на додану вартість на загальну суму 47 млн. 545 тис. грн., в тому числі в 61 декларації було задекларовано повернення на розрахункові рахунки платників 31 млн. 695 тис. грн. та у 18 деклараціях зазначено у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів 15 млн. 850 тис. грн.

З початку року в ході проведених перевірок достовірності заявленого відшкодування податку на додану вартість виявлені порушення в 24 перевірених деклараціях, за результатами яких не підтверджене відшкодування ПДВ на суму 8 млн. 978 тис. грн.

Пропонуємо звернути увагу на порушення, які були встановлені в ході проведених перевірок.

Приклад 1.

В податковій декларації з податку на додану вартість, яка надійшла в ДПІ у Деснянському районі м. Києва від ПП «А», зазначалась сума 1328,5 тис. грн., яка підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів.

Згідно з підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р. № 168/97-ВР (із змінами і доповненнями) не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Перевіркою встановлено порушення зазначеної норми закону в частині відсутності податкових накладних та не підтверджена до бюджетного відшкодування сума 1328,5 тис. грн.

Приклад 2.

В податковій декларації з податку на додану вартість, яка надійшла в ДПІ у Деснянському районі м.Києва від ТОВ «Т», зазначалась сума 291,7 тис. грн., яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку.

Згідно з п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами та доповненням), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При цьому, підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України “Про ПДВ” передбачено, що якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від’ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Відповідно до підпунктів 7.8.1, 7.8.2 пункту 7.8 статті 8 Закону України “Про ПДВ” податковим періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Законом, календарний квартал.

Зважаючи на викладене, при заповненні рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування, платник податку на додану вартість може врахувати із суми податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 Декларації з ПДВ), ті суми податку, які фактично сплачені у такому ж податковому періоду постачальниками таких товарів (послуг) грошовими коштами (у тому числі авансом), включаючи суми податку, які фактично були сплачені у такому ж попередньому періоді при ввезенні на митну територію України товарів (супутніх послуг), у тому числі і суми податку на додану вартість, які були сплачені грошовими коштами у такому попередньому податковому періоді, в якості оплати податкового векселя, виданого при імпорті товарів. Тобто, у рядок 3 Розрахунку включаються суми податку на додану вартість по тих товарах (послугах), податковий кредит по яких виник в одному податковому періоді з оплатою.

Роз’яснення з цього питання надані ДПА України листами від 18.05.2006р. №9383/7/16-1117 та ДПА у м. Києві листами від 26.05.2006р. №3410/7/15-306, від 29.05.2006р. №1798/7/31-109.

Крім того, відповідно до пп. 5.12.2 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997р. N 166 у редакції наказу від 15 червня 2005р. N213 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005р. за N702/10982 бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

В листі ДПА України від 14.02.06р. №2741/7/16-1517 зазначено, що при заповненні рядка 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування, платник податку може врахувати із суми податкового кредиту попереднього періоду (рядок 17 Декларації) ті суми податку, які фактично сплачені у такому ж податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг) грошовими коштами, включаючи суми податку, які фактично були сплачені у такому ж попередньому податковому періоді.

Оскільки під час перевірки було встановлено, що зазначені норми не дотримувались, то за результатами перевірки зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ на 257,5тис.грн.

Приклад 3.

За результатами проведеної перевірки ТОВ „Р” встановлено, що до складу податкового кредиту було включено суму погашених податкових векселів, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді у розмірі 887,8тис.грн., яка не підтверджена документально.

В перевіряємому періоді до складу податкового кредиту за серпень 2007р. (рядок 12.2 колонка Б декларації з ПДВ) включено погашені податкові векселі на загальну суму ПДВ у розмірі 887,8тис.грн.

Згідно пп..7.2.7. п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями, у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.

Враховуючи вищезазначене, на момент перевірки не надано податкові векселі на загальну суму 887,8тис.грн., які відповідно до п.п.7.2.7 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а отже, у товариства відсутнє право на податковий кредит зазначеної суми.

Згідно пп.7.4.1. п.7.4 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. №168/97-ВР із змінами та доповненнями, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п.7.4.5. п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Враховуючи те, що підприємством не надано первинних документів, що підтверджують дані обліку, немає підстав для підтвердження податкового кредиту в сумі 887,8тис.грн.

Разом з тим, слід зазначити, що більшість платників податків Деснянського району м. Києва сумлінно працюють, дотримуючись норм чинного податкового законодавства, а отже, без перешкод з боку податкової інспекції отримують бюджетне відшкодування ПДВ.

Так, станом на 22.11.07р. в ДПІ у Деснянському районі відшкодовано податку на додану вартість на суму 22861,2 тис. грн.

ДПІ у Деснянському районі м.Києва