Про врахування в податковому обліку вартості будівельних матеріалів,
   переданих підрядчику при будівництві житлового будинку
 

Будівництво нових, розширення, реконструкція вже побудованих будинків і споруд, об'єктів виробничого та невиробничого призначення, інших об'єктів – усе це капітальне будівництво. Суб’єкт господарської діяльності цілком може бути учасником такого будівництва – може будувати сам, можуть будувати для нього.

Розглянемо ситуацію, коли підприємство здійснює будівництво житлового будинку для подальшого продажу. Для виконання робіт залучено генерального підрядчика. Підприємство планує здійснити часткову закупівлю матеріалів для будівництва та передачу їх підрядчику. Чи буде враховуватися вартість цих матеріалів у розрахунку приросту/убутку запасів в незавершеному виробництві згідно з пп. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР?

Юридичні аспекти підрядних відносин у капітальному будівництві регулюються згідно з ст. 317-320 глави 33 Господарського кодексу України (ГКУ)

Відповідно до п. 3 ст. 317 глави 33 Господарського кодексу України (ГКУ) господарські відносини у сфері матеріально-технічного забезпечення капітального будівництва регулюються відповідними договорами підряду, якщо інше не передбачено законодавством або договором сторін. За згодою сторін будівельні поставки можуть здійснюватися на основі договорів поставки.

Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями, далі Закон про прибуток) платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі – запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно із вищезазначеним Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Підпунктом 11.2.1. п. 11.2. ст.11 Закону про прибуток датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Отже витрати на придбання матеріалів для будівництва відображаються у складі валових витрат та враховуються при розрахунку приросту/убутку балансової вартості запасів згідно з пп. 5.9. ст. 5 Закону про прибуток того платника податку, який їх здійснив.

Оскільки в даному випадку витрати на матеріали було понесено підприємством-замовником, а не підрядчиком, то вони враховуються при ведення податкового обліку приросту/убутку балансової вартості запасів у порядку встановленому пп. 5.9. ст. 5 Закону про прибуток.

При цьому підприємство – замовник не здійснює відповідно до п. 5.9. ст. 5 Закону про прибуток окремого обліку балансової вартості матеріалів, що були придбані підрядчиком для проведення будівельних робіт, оскільки вартість таких матеріалів включається до загальної вартості робіт, виконаних підрядчиком.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва