Типові порушення, які зустрічаються під час проведення
документальних перевірок юридичних осіб

Під час проведення документальних перевірок юридичних осіб виявляються випадки заниження сум утриманого та перерахованого податку з доходів фізичних осіб внаслідок невірного застосування ставки оподаткування доходу, отриманого фізичними особами за результатами проведення рекламних акцій.

Так, в ході перевірки одного з підприємств Солом’янського району встановлено, що зазначене підприємство з метою проведення рекламної акції безоплатно надало певним фізичним особам (які не перебувають з підприємством у трудових відносинах) рекламні вироби.

За умовами акції під назвою «Стожар та Софія здійснюють мрії», що проводилась підприємством із залученням засобів масової інформації, перші 1000 осіб які придбали продукцію підприємства - пляшку олії «Стожар» та надіслали на адресу абонентської скриньки підприємства етикетку від олії «Стожар», а також брали участь у розіграші головного призу -автомобіля, отримали перекидні календарі «Софія Ротару 2006» (календарі надсилались підприємством поштою згідно реєстру). Зазначеним підприємством, яке в даному випадку виступає як податковий агент, календарі було оподатковано за ставкою 15 % (ставка для оподаткування подарунків), в той час як для оподаткування призів застосовується ставка 30 %.

Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-ІУ встановлено різні ставки оподаткування для доходів у вигляді призів (виграшів) та у вигляді подарунків, в той час як розмежування між поняттями призи (виграші) та подарунки Законом чітко не визначено.

Що стосується відмінностей подарунків від виграшів і призів, то слід виходити з норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Так, відповідно до пункту 1.33 цього Закону виграші і призи уособлені із лотереєю та участю у ній або у інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах. Лотерея - це господарська операція, яка передбачає продаж гравцю права на участь у розігруванні призу за випадковою вірогідністю за кошти або в обмін на інші цінності, а також безоплатне отримання такого призу у власність у разі визнання такого гравця переможцем. Призовий фонд визначається як сукупність призів, які підлягають виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її проведення.

Відповідно до підпункту «и» пункту 1.3 статті 1 Закону доходи, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної), поряд із благодійною допомогою і подарунками, належать до доходів з джерелом походження з України. Виграші та призи відповідно до підпункту 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 Закону включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу (крім сум доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграшів у державну лотерею, - підпункт 4.3.3 пункту 4.3 статті 4 Закону).

У разі надання призів платникам податку, якщо надання призів пов'язане з проведенням різних розіграшів, конкурсів, інших видів акцій прилюдного розігрування шансів, для рекламних цілей, щоб привернути найбільшу кількість покупців, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких розіграшах, то такі призи (виграші) підлягають оподаткуванню в порядку, визначеному пп. 9.5.1 п. 9.5 ст. 9 Закону.

Згідно з цим підпунктом вартість виграшів або призів, отриманих внаслідок проведення конкурсу чи будь-якого іншого прилюдного розігрування шансів або призів, остаточно оподатковується з доходів у джерела виплати і за рахунок такої виплати. Призи, отримані в результаті таких рекламних акцій, оподатковуються за ставкою п. 7.3 ст. 7 Закону, яка становить подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 цієї статті, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі), тобто 30 %.

ДПІ у Солом’янському районі м. Києва